——中國注冊會計師協(xié)會副會長兼秘書長陳毓圭

在2012上市公司內(nèi)控建設評價與審計峰會上的講話

2012年11月25日˙北京

各位嘉賓、朋友們：

非常高興參加今天的活動。內(nèi)部控制規(guī)范于今年在國有控股和地方控股的A股上市公司實施，新理財雜志社和國富浩華會計師事務所聯(lián)合舉辦這次活動，聚監(jiān)管部門、上市公司和會計師事務所代表及專家學者于一堂，共同探討上市公司內(nèi)部控制建設、評價和審計的話題，非常有意義。借此機會，我談幾點體會。

剛剛閉幕的黨的十八大，系統(tǒng)總結了過去五年的工作和十年的奮斗歷程，深刻闡述了全面建成小康社會和全面深化改革開放的宏偉目標，為我們指明了新的前進方向。要實現(xiàn)這個目標，有許多工作要做，其中經(jīng)濟發(fā)展方式轉變和制度創(chuàng)新無疑是十分重要的方面。

習近平總書記在十八屆中央政治局第一次集體學習時強調，要把制度建設擺在突出位置，堅持以實踐基礎上的理論創(chuàng)新推動制度創(chuàng)新，堅持和完善現(xiàn)有制度，從實際出發(fā)，及時制定一些新的制度，構建系統(tǒng)完備、科學規(guī)范、運行有效的制度體系，使各方面制度更加成熟更加定型，為奪取中國特色社會主義新勝利提供更加有效的制度保障。資本市場是需要加強制度創(chuàng)新的一個重要領域。當前，我國證券市場活力不足、股市持續(xù)低迷。其中原因，既有市場需求不足、技術升級緩慢、盈利能力差等技術方面的，也有公司治理缺失、管理薄弱、監(jiān)管錯位等制度方面的。創(chuàng)新企業(yè)管理、完善資本市場信息披露、改革市場發(fā)行和監(jiān)管，已經(jīng)成為促進資本市場健康發(fā)展的長久之策。世界各國和國際組織也都十分重視制度方面的建設。金融穩(wěn)定理事會、聯(lián)合國貿(mào)發(fā)會議、世界銀行等機構將會計準則、審計準則、內(nèi)部控制規(guī)范和公司治理規(guī)則等制度作為維護金融和市場穩(wěn)定、實現(xiàn)持續(xù)發(fā)展的基礎設施。在諸多的制度建設任務中，內(nèi)部控制制度和內(nèi)部控制審計制度是一個重要方面。一個負責任的企業(yè)家，應當是一個重視內(nèi)部控制和內(nèi)部管理的企業(yè)家；一個企業(yè)的成功，必然伴隨著內(nèi)部控制和內(nèi)部管理的成功。

關于內(nèi)部控制的價值，我想至少有以下三個方面：

首先，內(nèi)部控制是防范經(jīng)營風險的機制保障。一方面，信息技術的飛速發(fā)展、金融創(chuàng)新的層出不窮、市場經(jīng)濟的瞬息萬變、企業(yè)組織架構的日益復雜，給作為市場主體的企業(yè)帶來無限機會和可能的同時，也帶來了巨大的挑戰(zhàn)和風險。內(nèi)部控制作為企業(yè)識別、防范和化解風險的防火墻，是防范企業(yè)財務報告錯誤和舞弊行為的第一道防線，也是保證企業(yè)經(jīng)營活動合法合規(guī)的屏障，起著為企業(yè)保駕護航的作用。另一方面，企業(yè)微觀層面的風險，如果防范處理不當，可能累積放大為宏觀層面的風險。近幾年來，世界經(jīng)濟受到全球性金融危機的嚴重沖擊，而金融危機爆發(fā)的重要原因之一就是金融機構的內(nèi)部控制出了問題，加上監(jiān)管制度沒有跟上，最終累積為全球危機。

其次，內(nèi)部控制是提高經(jīng)營效率的制度工具。內(nèi)部控制的目標之一，就是提高企業(yè)經(jīng)營的效率和效果。當前，高投入、低產(chǎn)出的格局嚴重制約著我國經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展和企業(yè)的盈利能力。內(nèi)部控制作為企業(yè)科學管理的重要手段，有助于實現(xiàn)以最少的投入，獲取最大的產(chǎn)出，從而有助于提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

最后，內(nèi)部控制是提升我國企業(yè)國際競爭力的治本之策。隨著我國經(jīng)濟的進一步對外開放，越來越多的中國企業(yè)將赴境外資本市場融資，參與國際競爭，跨國并購已日益成為企業(yè)做大做強的重要選擇。中國企業(yè)能否獲得境外投資者的青睞，在對外合并聯(lián)合后，能否實現(xiàn)有效的制度整合，很大程度上取決于他們是否具備一套健全有效的內(nèi)部控制機制。

搞好內(nèi)部控制，有必要認識其全部意義。至少有以下幾點是值得認識和把握的：

第一，從內(nèi)部控制的功能來看，已從早期查錯防弊，發(fā)展到今天的風險防范機制，內(nèi)部控制的目標相應拓展為合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

第二，從內(nèi)部控制的內(nèi)涵來看，已從早期的會計控制措施，發(fā)展到包括控制環(huán)境、風險評估、控制措施、信息系統(tǒng)與溝通、控制監(jiān)督等五個要素在內(nèi)的內(nèi)部控制系統(tǒng)。早期的內(nèi)部控制以業(yè)務授權、職責分工、定期核對等會計控制為基本內(nèi)容。隨著企業(yè)規(guī)模日益壯大，組織形式越來越多樣化，組織結構也越來越復雜，導致企業(yè)經(jīng)營管理的風險增加，傳統(tǒng)的單一、散亂、缺乏體系的內(nèi)部牽制已經(jīng)無法滿足企業(yè)日益發(fā)展的需要，內(nèi)部控制系統(tǒng)應運而生。

第三，從內(nèi)部控制的監(jiān)管要求看，已從早期的金融證券等特殊高風險行業(yè)，發(fā)展到所有的公眾利益實體都需要建設內(nèi)部控制、進行自我評價，并聘請外部審計機構對財務報告內(nèi)部控制進行獨立審計。美國安然、世通財務舞弊事件發(fā)生后，不少國家的監(jiān)管機構將監(jiān)管重心從單純注重財務報告本身的信息質量，轉向財務報告本身信息質量與建立健全財務報告信息質量保證體系并重。財務報告內(nèi)部控制審計制度應運而生。財政部等部委聯(lián)合發(fā)布的內(nèi)部控制基本規(guī)范，將內(nèi)部控制審計作為法定要求加以規(guī)定。

內(nèi)部控制功能的拓展、內(nèi)涵的豐富、監(jiān)管要求的提高，都對內(nèi)部控制建設主體提出了新的努力方向。對我國企業(yè)來說，現(xiàn)代內(nèi)部控制理念引入較晚，內(nèi)部控制制度水平有待提高，內(nèi)部控制建設仍面臨著更多需要注意的問題。如何搞好內(nèi)部控制，我認為至少在以下三個方面需要加強：

一是觀念的轉變。當前，相當部分企業(yè)只注重短期效益，對建設完善內(nèi)部控制這項長治久安的系統(tǒng)性工程認識不足，重視不夠，積極性不高，更多的是出于應付監(jiān)管方面要求的需要，抱著“達標”或“過關”的心態(tài)建設完善內(nèi)控。內(nèi)控建設到位，需要企業(yè)全體人員形成重視、尊重和自覺遵守內(nèi)部控制的文化。

二是資源的投入。內(nèi)部控制是一項系統(tǒng)性工程，絕非一日之功，也非一勞永逸的事。內(nèi)部控制制度的建立健全，需要企業(yè)根據(jù)自身的具體情況，制定一套實施方案，成立或指定專門的工作機構或工作人員，健全風險評估機制，梳理風險管控流程，完善各項經(jīng)營管理制度，優(yōu)化內(nèi)部信息系統(tǒng)，建立內(nèi)控責任與員工績效考評相掛鉤的機制，這一切，都需要投入大量的資源。同時，內(nèi)部控制制度的建設和有效實施，還需要配備充足的、有勝任能力的人員，這對企業(yè)的人才隊伍建設，也提出了更高要求。

三是內(nèi)控與業(yè)務的融合。內(nèi)部控制建設的最終目的是為了有效控制風險和促進企業(yè)的經(jīng)營管理，要切實把內(nèi)控建設與企業(yè)的各項經(jīng)營管理活動特別是關鍵業(yè)務環(huán)節(jié)緊密結合，探索適合本企業(yè)業(yè)務特點的內(nèi)控機制，避免內(nèi)控與業(yè)務“兩張皮”。

為了貫徹落實內(nèi)部控制審計制度，中注協(xié)制訂了內(nèi)部控制審計指引實施意見和工作底稿編制指南，舉辦了相關培訓，并將在事務所執(zhí)業(yè)質量檢查中把內(nèi)部控制審計作為檢查工作的重點。

為保證內(nèi)部控制審計實施到位，需要會計師事務所作為一項重大戰(zhàn)略任務來落實。第一，會計師事務所要高度重視內(nèi)部控制審計業(yè)務，將其作為一項獨立業(yè)務做好、做實、做到位；第二，會計師事務所要積極參加培訓，認真學習相關制度和文件精神；第三，會計師事務所要盡早修改業(yè)務操作規(guī)程，建立和完善內(nèi)部控制審計業(yè)務質量控制體系。

企業(yè)是內(nèi)部控制規(guī)范建設和執(zhí)行的主體，對內(nèi)部控制的有效性承擔主體責任。為了將內(nèi)部控制審計業(yè)務做好做實做到位，提出以下建議：

首先，企業(yè)治理層和管理層應高度重視內(nèi)部控制規(guī)范體系建設實施工作。要建立健全內(nèi)部控制領導體制和組織機構，根據(jù)基本規(guī)范及配套指引的要求，大力推動內(nèi)部控制規(guī)范體系實施，對業(yè)務流程進行系統(tǒng)梳理，識別重要業(yè)務流程、流程中容易出錯的環(huán)節(jié)、關鍵控制點，并抓緊開展內(nèi)部控制自我評價工作，查漏補缺，為會計師事務所開展內(nèi)部控制審計工作奠定良好的基礎。

其次，倚重注冊會計師的專業(yè)優(yōu)勢。從國際會計行業(yè)發(fā)展趨勢看，注冊會計師的職業(yè)價值正從經(jīng)濟鑒證向價值管理轉變，從合規(guī)性治理向經(jīng)營性治理和風險管理轉變。注冊會計師對企業(yè)內(nèi)部控制的鑒證和咨詢，不僅能夠提升企業(yè)信息披露的透明度，增強投資者對企業(yè)財務信息可靠性的信心，同時也能推動企業(yè)將內(nèi)部控制規(guī)范落到實處，促進企業(yè)加強內(nèi)部控制規(guī)范建設，提升財務報告風險防范能力。

再次，尊重注冊會計師的專業(yè)工作。一方面，內(nèi)部控制是一個不斷完善的動態(tài)過程，是企業(yè)管理層與注冊會計師互動的過程，企業(yè)應當尊重注冊會計師的專業(yè)判斷，根據(jù)注冊會計師的建議去完善內(nèi)部控制。另一方面，企業(yè)應充分理解內(nèi)部控制審計工作是一項獨立的工作，需要事務所增加新的投入，承擔新的風險，所以應簽署獨立的服務合同。

最后，與內(nèi)部控制審計工作的良性互動。企業(yè)應充分認識內(nèi)部控制審計業(yè)務的特點，在開展內(nèi)部控制自我評價工作時，及時與注冊會計師溝通和互動，提高自我評價工作的可利用程度，降低審計成本，提高工作效率。一方面，企業(yè)應為注冊會計師的審計工作提供必要的支持。內(nèi)部控制絕不是企業(yè)財務部門的事，牽涉到公司的治理結構、人力資源政策和程序、業(yè)務流程、信息技術等各個方面。在內(nèi)部控制審計過?中，注冊會計師為獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，需要與企業(yè)各個層次和部門的人員打交道。因此，企業(yè)應當為注冊會計師履責提供充分的支持。另一方面，企業(yè)須盡早落實聘請會計師事務所進行內(nèi)部控制審計的事宜。盡早聘請會計師事務所可以為缺陷整改留下足夠的時間，避免事后被動。鑒于財務報表審計與內(nèi)部控制審計之間的緊密聯(lián)系，由同一家會計師事務所進行這兩項審計工作可能更有助于工作效率和效果。

朋友們：內(nèi)部控制建設是企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的治本之策和必然選擇，搞好內(nèi)部控制，需要監(jiān)管部門、上市公司和會計師事務所攜手合作，共同努力。注冊會計師行業(yè)的同志們愿意為上市公司內(nèi)部控制制度建設和證券市場的健康發(fā)展作出自己最大的努力。

謝謝各位！